Как отразить в учете продажу ранее приобретенного для собственных нужд ОС
© wirestock / Фотобанк 123RF.com
Случается, что приобретенное для собственных нужд основное средство перестает отвечать потребностям учреждения. И учреждение решает его продать, что называется, за ненадобностью.
Несмотря на отсутствие в Стандартах прямого указания на включение объектов НФА, изначально приобретенных (созданных, полученных) не для продажи, в состав матзапасов в случае принятия решения об их реализации, именно данный подход прослеживается в бухгалтерских проводках, рекомендованных к применению с 2026 года.
Допустимыми бухгалтерскими записями предусмотрено особое основание для увеличения показателя на забалансовом счете 02 – при принятии уполномоченным органом решения о выбытии с учета объекта НФА при продаже. В свою очередь уменьшение счета 02 отражается при оприходовании материальных запасов, образовавшихся в результате реализации имущества – «неактива». То есть при принятии решения о продаже имущества – объекта основных средств или НМА должна быть сделана двухшаговая операция:
- следует признать объект «неактивом» и отразить его на забалансовом счете 02;
- восстановить объект на балансе в составе материальных запасов по справедливой стоимости для продажи. Важно: восстановление «неактива» в составе ОС или НМА типовыми проводками не предусмотрено.
С 2026 года правило о восстановлении в балансовом учете в составе матзапасов объектов НФА – «неактивов» при принятии решения об их продаже осталось неизменным. Но обязанность списывать ОС и НМА с баланса непосредственно в связи с принятием решения об их реализации нормативными актами прямо не предусмотрена. Безусловно, при прекращении признания объекта в качестве актива комиссия должна определить его дальнейшую целевую функцию, но решение о реализации данного имущества – лишь ее предложение о возможном способе вовлечения «неактива» в оборот.
Поэтому, несмотря на появление нового основания для увеличения забалансового счета 02 (решения о выбытии с учета объекта НФА при продаже), нет обязанности отражать выбытие любого имущества при принятии такого решения исключительно как продажу матзапасов. Если решение о реализации имущества принято в отношении основного средства (НМА, биоактива), не признанного «неактивом», считаем возможным отражать реализацию без перевода его в состав матзапасов.
Во-первых, данный подход – признание объекта «неактивом» весьма сомнительно применять в отношении недвижимого имущества (включая земельные участки), в т.ч. в связи с уплатой налога на имущество.
Во-вторых, непосредственно в Стандартах, определяющих правила учета отдельных категорий объектов учета НФА, предусмотрено списание с баланса ОС, НМА и биоактивов, а также непроизведенных активов, при прекращении имущественных прав на объект НФА в результате продажи. Кроме того, отдельно Стандартами предусмотрена норма об отражении в учете объектов НФА, предназначенных для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, по справедливой стоимости, а также об отражении результатов такой переоценки обособленно в составе финансового результата текущего периода.
К тому же, если любое имущество продавать как матзапасы, все доходы от реализации объектов НФА будут учитываться по АнКВД 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». А кодам АнКВД 410, 420 и 460 останется «работать» лишь при возмещении ущербов в связи с недостачей ОС, НМА и биоактивов, или при реализации имущества казны, что не соответствует положениям Порядка № 82н.
И еще один немаловажный факт, указывающий на возможность отразить в учете выбытие объекта НФА при его реализации не только в порядке продажи матзапасов, – это несколько типовых проводок для бюджетных и автономных учреждений.
