Специального забалансового счета для учета отходов не предусмотрено
© liudmilachernetska / Фотобанк 123RF.com
Как мы уже рассказывали ранее, с упразднением Инструкции № 157н правило об учете объектов НФА, не соответствующих критериям активов, на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» осталось неизменным.
Заметим, что СГС «Единый план счетов…» немного «сократил» назначение счета 02 по сравнению с нормами Инструкции № 157н: из описания счета 02 исключена фраза об учете имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
Вместе с тем отсутствие данной формулировки сути не меняет – назначение счета 02 осталось прежним. Принятие решения о списании (прекращении эксплуатации) объектов НФА по указанным основаниям как раз и говорит о прекращении признания объекта НФА активом. А «неактивы» учитываются на счете 02 согласно прямой норме СГС «Единый план счетов…».
Отметим, что требование об учете «неактивов» на счете 02 до момента демонтажа (утилизации, уничтожения) уже давно не в полной мере отвечало действующей методологии, ведь не каждый «неактив» обязательно подлежит списанию – такое имущество может быть в дальнейшем передано, продано, или же восстановлено на балансе для дальнейшего использования самим учреждением по иному назначению. Поэтому исключение этого требования еще раз указывает, что счет 02 не предназначен для учета всех без исключения вещей только лишь потому, что они подлежат после списания уничтожению или утилизации. Иными словами, не все, что будет утилизировано, – «неактив». Например, нет необходимости учитывать в составе «неактивов» на счете 02:
- отходы, которые образуются в процессе потребления (использования) матзапасов, выданных в эксплуатацию (чаще всего уже списанных с баланса согласно документам, подтверждающим их использование в деятельности учреждения, к моменту их трансформации в отходы), и подлежат утилизации по закону (в частности, компьютерные «мыши», отработанные картриджи, лампы люминесцентные, шприцы, автомобильные шины, аккумуляторы и пр.);
- пришедшие в негодность в процессе использования и подлежащие списанию предметы мягкого инвентаря;
- бланки строгой отчетности, подлежащие списанию в связи с порчей при оформлении или в случае отмены бланков в соответствии с правовыми актами.
Но если речь идет о списании с баланса матзапасов в связи с утратой потребительских свойств (испорченных, с истекшим сроком годности), например, в процессе хранения, а также непотребляемых (предназначенных для неоднократного использования) матзапасов, пришедших в негодность вследствие их физического износа (ухудшения технических и эксплуатационных качеств объекта в процессе эксплуатации, которые, как правило, можно исправить посредством ремонта), такое имущество подлежит списанию по результатам инвентаризации как не соответствующее критериям актива и, как правило, учитывается на забалансовом счете 02 до реализации мероприятий, определенных комиссией (списание, продажа, передача, реклассификация и т.д.).
Следует отметить, что специального забалансового счета для учета отходов не предусмотрено. Как правило, в целях контроля за утилизацией отходов (когда того требует закон) организуется управленческий учет. Для учета объектов, подлежащих обязательной утилизации (например, отработанных картриджей, аккумуляторов, автошин и т.д.), учреждение вправе:
- предусмотреть в учетной политике дополнительный забалансовый счет;
или
- организовать учет таких предметов на счете 02 в составе имущества, принятого на хранение (по аналогии с подарками, полученными должностными лицами, в целях контроля за их сохранностью).
При этом целесообразно закрепить в учетной политике перечень предметов, принимаемых на хранение и подлежащих учету на счете 02 или на дополнительном забалансовом счете). Также стоит предусмотреть порядок документального оформления операций с отходами: определить, на основании какого документа ответственное лицо принимает указанные объекты на хранение (это может быть Приходный ордер (ф. 0504207)); какими документами будет оформлено их списание (например, Акт на списание (ф. 0510460) и Акт об утилизации (ф. 0510435)); оговорить отсутствие оснований для применения Решение о прекращении признания активами объектов НФА (ф. 0510440) – поскольку проводить инвентаризацию отходов не требуется.
Отдельно поговорим о переводе через 02 счет имущества для продажи в материальные запасы.
Несмотря на отсутствие в Стандартах прямого указания на включение объектов НФА, изначально приобретенных (созданных, полученных) не для продажи, в состав матзапасов в случае принятия решения об их реализации, именно данный подход прослеживается в бухгалтерских проводках, рекомендованных к применению с 2026 года.
Допустимыми бухгалтерскими записями предусмотрено особое основание для увеличения показателя на забалансовом счете 02 – при принятии уполномоченным органом решения о выбытии с учета объекта НФА при продаже. В свою очередь уменьшение счета 02 отражается при оприходовании материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации имущества, являющегося на момент принятия такого решения «неактивом».
Следует отметить, что правило о восстановлении в балансовом учете в составе матзапасов объектов, ранее признанных «неактивом», в случае принятия решения об их продаже, осталось неизменным. Но обязанность списывать ОС и НМА с баланса непосредственно в связи с принятием решения об их реализации не предусмотрена прямо ни в одном правовом акте, регулирующем порядок ведения учета организациями бюджетной сферы. Безусловно, при прекращении признания объекта в качестве актива комиссия должна определить его дальнейшую целевую функцию, но решение комиссии о реализации данного имущества – лишь ее предложение о возможном способе вовлечения признанного «неактивом» объекта в оборот в дальнейшем.
